הרינו להביא לידיעתכם, כי שיעור הריבית לסעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה תוקן בתקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית) (תיקון), התשע”ב- 2011 ל – 5.24% החל מיום 2 בדצמבר 2011. עד לתיקון השיעור הקבוע לעניין הסעיף הינו 4%. נקבע כי חישוב הריבית ייעשה באופן יומי בהתאם לתקופת הזקיפה מתוך 365 ימים בשנה. כמו כן נקבע כי בעתיד יקבע השיעור לפי “שיעור עלות האשראי המרבי” הקבוע בסעיף 5 לחוק הסדרת הלוואות חוץ בנקאיות, התשנ”ג-1993 שיפורסם לפני חודש דצמבר של שנת מס.
הוראות סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה קובעות כי “הלוואה מוזלת”, לאמור, הלוואה שניתנה ללא ריבית, או בריבית הנמוכה מהשיעור הקבוע, תחייב את מקבל ההלוואה בהכנסה רעיונית בגובה שבין 5.24% לבין הריבית שנקבעה בפועל.
1. בהלוואה בקשר יחסי עובד מעביד – כהכנסת עבודה (סעיף 2(2) לפקודה).
2. בהלוואה בקשר יחסי ספק לקוח – כהכנסה מעסק או משלח יד (סעיף 2(1) לפקודה).
3. בהלוואה בקשר עם בעל מניות שמחזיק לבד או ביחד עם קרובו 5% לפחות – כהכנסה מריבית (סעיף 2(4) לפקודה).
לאור האמור מומלץ לעדכן שיעור ריבית בהלוואות כאמור בכדי להימנע מזקיפת הכנסה רעיונית כאמור.
הכותבת הינה רו”ח ושותפה במשרד רו”ח אפרתי רואי חשבון המתמחה בייעוץ מס הכנסה, מיסוי, ביקורת פנים, עידוד השקעות הון ומס ערך מוסף.
