הוצאות האש”ל המוכרות למס עודכנו בתקנות שפורסמו ביום 20.11.2011, זאת בעקבות פסק הדין שניתן בביהמ”ש העליון (בג”צ 1878/09) בעתירה שהוגשה ע”י לשכת ארגוני העצמאים והעסקים (לה”ב) לפני כארבעה חודשים.
פסק הדין קבע כי שר האוצר חייב לעדכן את סכומי האש”ל הקבועים בתקנה 2(3) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל”ב-1972 אשר לא עודכנו מאז שנת 1985, מחודש מרץ 2009 ועד דצמבר 2010. בעקבות התקנות המעודכנות יעמדו סכומי האש”ל המוכרים כדלקמן:
סכומי הוצאות האש”ל לגבי נישומים שהוכיחו הוצאותיהם באמצעות קבלות:
| התקופה | ארוחת בוקר | ארוחת צהרים | ארוחת ערב |
|
1.4.1985 עד 28.2.2009 |
1 ש”ח | 4 ש”ח | 2 ש”ח |
|
1.3.2009 עד 31.12.2009 |
11 ש”ח | 44 ש”ח | 22 ש”ח |
| 1.1.2010 עד 31.12.2010 | 12 ש”ח | 46 ש”ח | 23 ש”ח |
סכומי הוצאות האש”ל לגבי נישום שאין לו קבלות להוכחת הוצאותיו אך ניהל רישום כקבוע בתקנות:
| התקופה | ארוחת בוקר | ארוחת צהרים | ארוחת ערב |
|
1.4.1985 עד 28.2.2009 |
1 ש”ח | 3 ש”ח | 1 ש”ח |
|
1.3.2009 עד 31.12.2009 |
11 ש”ח | 33 ש”ח | 11 ש”ח |
|
1.1.2010 עד 31.12.2010 |
12 ש”ח | 35 ש”ח | 12 ש”ח |
פרסום סכומי האש”ל המעודכנים לשנים 2009 ו-2010 יאפשר הגשת דוחות מתקנים למס, כדי להכיר בהוצאה באופן רטרואקטיבי, ולו בסכומים שנקבעו להכרה ללא קבלות, על פי התקנות שהיו בתוקף באותה עת.
נזכיר כי בתיקון 179 לפקודה תוקן סעיף 32(1) לפקודת מס הכנסה והוכללו בו גם “הוצאות האשל”) כהוצאות שניכויין אינו מותר בניכוי.
עם זאת, לדעתנו, תיקון זה מתייחס לחלק הפרטי של הוצאות האשל ולא לחלק העסקי שאליו מתייחס סעיף 17 לפקודה.
הוצאות האשל הן הוצאות מעורבות שעליהם חל סעיף 31 לפקודה המסדיר את ההכרה למס בהוצאות מעורבות כגון: נסיעות לחו”ל, כיבודים, לינה וארוחת בוקר וכדומה.
עובדה היא כי סעיף 17 לפקודה מחריג מתחולתו רק את סעיף 31 לפקודה ולא את סעיף 32 לפקודה. במילים אחרות, עולה כי המחוקק קבע כי סעיף 17 לפקודה המתיר הוצאות עסקיות מוכרות יכול לדור במקביל עם סעיף 32 לפקודה האוסר הכרה בהוצאות פרטיות. המסקנה היא כי החקיקה המפורשת אליה כיוון ביהמ”ש העליון בפסיקתו בעניין הוצאות האשל הייתה צריכה לבוא במסגרת התקנות המטפלות בהוצאות המעורבות בסעיף 31 לפקודה.
כל עוד לא נקבע בתקנות שיעור החלוקה של הוצאות האשל כהוצאות מעורבות משנת 2011 ואילך, נראה כי כל נישום יוכל להסדיר את החלוקה בעצמו בסבירות ראויה. כמו הסדרת כל הוצאה מעורבת שלא הוסדרה ההכרה בה במסגרת התקנות כמו למשל הוצאות השתלמות במסגרת כנסים וכדומה.
לאור האמור, יש לבחון הגשת דו”חות מתקנים לשנות המס 2009 ו-2010 והמשך תביעת הוצאות אש”ל משנת 2011 ואילך לפי סבירות ראויה.
רמי אריה, רו”ח ועו”ד, מנהל מאגר המידע באינטרנט המוביל מסוגו בתחום המיסוי – “מיסים ועסקים”.
