ביום 17.4.2015 פרסמה רשות המיסים בישראל הו”ב מס הכנסה מס’ 3/2015 בנושא ניתוב שלב א’ בעת שידור דוחות המס ליחידים ולחברות שיוגשו בקרוב לפקידי השומה. להלן עיקרי השינויים >>>
נפרט להלן את עיקרי השינויים שחלו באופן הדיווח בדוחות יחידים, בין היתר בעקבות שינויי חקיקה שהיו בשנת המס 2014, ויישומם בשידור הדוחות ע”י המייצגים וניתובם ע”י פקיד השומה:
א. בני זוג להם “מקור הכנסה משותף” (כהגדרתו בפקודה) – כידוע במסגרת תיקון 199 לפקודה החל מיום 1.1.2014 בוטל סעיף 66(ה) (חישוב נפרד לבני זוג בעלי מקור הכנסה משותף עד תקרת הכנסה נמוכה) ושונה סעיף 66(ד) המאפשר חישוב נפרד לבני זוג למרות שמקור הכנסה של בן זוג אחד תלוי במקור של האחר (בהתקיים 3 תנאים המפורטים בסעיף).
בני זוג שהכנסתם ממקור הכנסה משותף העומדים בתנאי החישוב הנפרד נדרשים להצהיר על כך ע”י סימון מתאים בדו”ח המס. בנוסף, על התקצירן בפקיד השומה למלא קוד בשדה חדש בדו”ח (שדה 331) – המעיד על קיומו של חישוב נפרד בדו”ח (קוד 1 – מעיד על הצהרת בני הזוג כי עומדים בתנאי הסעיף לחישוב נפרד, קוד 2 – בני הזוג מבקשים חישוב נפרד מכל סיבה אחרת).
ב. צמצום הפטור מהגשת דו”ח מס ליחיד – בתיקון מיום 1.8.2014 נוספה חובת הגשת דו”ח מס שנתי ליחיד שהוא ו/או בן-זוגו חייבים במס יסף עפ”י סעיף 121ב לפקודה, וכן למי שמחזור הכנסותיו (!!!) מני”ע נסחרים בבורסה, שאינם פטורים ממס, עולה על תקרת ההכנסה לעניין מס היסף (דהיינו, סך של 811,560 ש”ח לשנות המס 2013 ו- 2014). ראה מבזקנו מס’ 560 בעניין.
ג. ייחוס מס יסף להכנסה חייבת במס בחו”ל – החקיקה כיום אינה קובעת את אופן ייחוס מס היסף להכנסות השונות. לפיכך, לכאורה, לא ניתן לייחס את מס היסף להכנסה מסוימת מחו”ל. לאור האמור, מחשב שע”מ יבצע חישוב אוטומטי בעת חישוב המס בשומה, לתקרת הזיכוי בגין המס ששולם בחו”ל בהתאם ליחס ההכנסות כדלקמן: יווסף לסכום תקרת הזיכוי, סכום מס היסף כשהוא מוכפל בהכנסה החייבת מחו”ל (של שני בני הזוג) מכל המקורות ומחולק בהכנסה החייבת הכוללת של שני בני הזוג (בארץ ובחו”ל) מכל המקורות.
ד. הכנסות מדיבידנד ממפעל מועדף בשיעור 20% – החל משנת המס 2014 שונה שיעור המס על הכנסות מדיבידנד שחולק מרווחי ממפעל מועדף מ- 15% ל- 20%. נוסף שדה חדש בדו”ח – 173/275/325. יש לשים לב כי השיעור החדש יחול על כל חלוקת רווחים כאמור בלא תלות באילו שנים הופקו הרווחים ע”י המפעל.
ה. דיבידנד לבעל שליטה בחמי”ז – בתיקון 198 לפקודה, החל מיום 1.1.2014, בוטל ההסדר שהיה קיים בסעיף 5(5) לפקודה ונקבע הסדר מיסוי חדש בסעיף 75ב1 לפקודה הקובע כי בעל מניות תושב ישראל הנחשב לבעל שליטה בחמי”ז שיש לה רווחים מ”משלח יד מיוחד”, יראו אותו כאילו קיבל דיבידנד (להלן – דיבידנד רעיוני) בשנת המס בגובה חלקו היחסי באותם רווחי חמי”ז, ויחול על הכנסות אלו שיעור מס חברות עפ”י סעיף 126(א) לפקודה – 26.5% – כך שהמיסוי הינו על בעל השליטה ולא על החמי”ז. כנגד מס זה יינתן זיכוי ממס זר ליחיד בגובה מס החברות הזר ששילמה החמי”ז באופן יחסי לחלקו של היחיד בה ועד גובה התקרה הקבועה בסעיף.
דיבידנד רעיוני זה ידווח החל משנת המס 2014 בדו”ח היחיד (בעל השליטה) בשדה חדש שנוסף לדו”ח – 174/276/336 וכן בנספח ד’ לדו”ח בשדה 463 – לאחר ניכויים וקיזוזי הפסדים בישראל.
המס הזר בר הזיכוי בישראל כאמור לעיל ידווח בנספח ד’ בלבד בשדה 410.
נזכיר, כי בעל מניות בחמי”ז שאיננו בעל שליטה בה – דיווח ותשלום המס לגביו יהא רק בעת חלוקת הדיבידנד אליו בפועל.
ו. הגשת דוחות מס ושומות בעקבות נוהל גילוי מרצון – בעקבות נוהל מגילוי מרצון החדש שפורסם ביום 7.9.2014 נפתחו בפני יחיד שלא דיווח כנדרש על כלל הכנסותיו ונכסיו שלושה מסלולים לביצוע הליך של “גילוי מרצון” – מסלול רגיל (הגשת בקשות מזוהות להגשה עד ליום 31.12.2016), מסלול אנונימי (בקשות אנונימיות לבירור חבות המס מול פקיד השומה להגשה עד 6.9.2015) ומסלול מקוצר – בקשות לא אנונימיות עם סכומי הון והכנסות חייבות במס נמוכים יחסית (להגשה עד 6.9.2015).
במסלול הרגיל והאנונימי רשאי פקיד השומה, לאחר הגשת דוחות מס מתקנים, לחתום עם הנישום על הסכם שומה חלקי (על מרכיבי הגילוי מרצון בלבד). שומות אלו ישודרו כשומות עצמיות (00) עם שדה חדש 154 קוד 2 – הסכם חלקי בעקבות גילוי מרצון.
במסלול המקוצר – ולאחר הגשת דוחות מס הכוללים את כל ההכנסות של הנישום (כולל מרכיבי ההכנסות שבגילוי) ישודר הדו”ח עם שדה חדש 154 קוד 1 – שומה עצמית בעקבות גילוי מרצון.
מאת: רו”ח (משפטן) יובל אבוחצירא, ממשרד ארצי חיבה את אלמקייס – פתרונות מיסוי.
