המדריך המלא לדמי הבראה 2025: איך מחשבים את הסכום לתשלום

ביום 27 לחודש מרץ 2025 נחקק חוק הקפאה והפחתה של דמי הבראה בשנת 2025 לשם תקצוב הטבות לחיילי מילואים, התשפ”ד – 2025(להלן: “החוק“). מטרת החוק הינה גיוס כספים מהעובדים ומהמעסיקים כחלק מהתמיכה בחיילי מילואים, הכספים שיתרמו על ידי העובדים ייועדו למתן הטבות לחיילי מילואים.

החוק חל החל ממשכורת חודש מרץ 2025, כלומר ישנה חובה לנכות מהעובד שעוזב בחודש מרץ 2025  יום הבראה ולהעבירו לרשות המיסים, בהמשך המאמר אנו נסביר כיצד מחשבים את ערך יום ההבראה שמועבר לרשות המיסים חלק עובד וחלק מעסיק (להלן: “סכום ההשתתפות“).

שימו לב כי, חישוב זכאות נעשה בהתאם לנתונים שקדמו לחודש ינואר 2025.

על מי חל החוק?

ככלל, החוק חל על כלל העובדים שזכאים לדמי הבראה, אולם מחלק אותם לשני סוגים: הראשון עובדים רגילים והשני עובדים בעלי שכר נמוך (להלן: “עובד בהפחתה חלקית“).

מהו סכום השתתפות שמועבר למס הכנסה ‘חלק עובד רגיל’?

עובד שדמי הבראה מושלמים לו, בדרך כלל, כתשלום שנתי:

1. עובד במשרה מלאה במגזר הפרטי 418 ₪ במגזר הציבורי 471.4 ₪ (להלן: “ערך יום הבראה“).
2. עובד במשרה חלקית שעות, יחשוב באפן הבא:
   • נסכם את שעות העבודה החודשיות שבעדן מחושבים לעובד דמי הבראה בתקופה שבעדה הם מחושבים (להלן: “שעות עבודה בפועל שנתיות“).
   • נכפיל את מספר חודשי העבודה בתקופה שבעדם מחושבים לו דמי ההבראה במספר שעות העבודה החודשיות במשרה מלאה כנהוג במקום עבודתו (ככלל 182 שעות) (להלן: “היקף משרה מלאה שנתי“).

• נחלק את שעות העבודה השנתיות בפועל בהיקף משרה מלאה שנתי ונכפיל בערך יום הבראה.

3. עובד שסיים את העסקתו טרם תשלום דמי הבראה השנתיים כנהוג בחברה, נכפיל את ערך יום הבראה בחלקיות העסקה.

לדוגמה: עובד במשרה מלאה במגזר הפרטי שעבד 6 חודשים מיום תשלום דמי הבראה האחרון ועד לעזיבתו, סכום ההשתתפות של העובד יהיה 418 ₪ כפול 6 חלקי 12 = 209 ₪.

עובד שדמי ההבראה מושלמים לו, בדרך כלל, כתשלום חודשי:

1. עובד במשרה מלאה במגזר הפרטי: 34.83 ₪ (418 ₪ חלקי 12) במגזר הציבורי 39.28 ₪( 471.4 ₪ חלקי 12) (להלן: “ערך יום הבראה חודשי “).
2. עובד במשרה חלקית לפי אחוז משרה, יחשוב באופן הבא: ערך יום הבראה חודשי כפול אחוז המשרה.
3. עובד במשרה חלקית לפי שעות, יחושב באופן הבא: שעות העבודה החודשיות שבעדן מחושבים לעובד דמי הבראה בתקופה שבעדה הם מחושבים ונחלק בשעות בהיקף משרה מלאה כנהוג במקום עבודתו ונכפיל בערך יום הבראה חודשי.

מהו סכום ההשתתפות שמועבר למס הכנסה חלק עובד בהפחתה חלקית:

העובדים הבאים מוגדרים “עובדים בהפחתה חלקית”

1. עובד במשרה מלאה שממוצע המשכורת של חודשים (אוקטובר-דצמבר 2024) נמוך מ 6,150 ש”ח.
2. עובד שלא עבד ברצף בחודשים (אוקטובר-דצמבר 2024) נדרש לבדוק האם הממוצע של שלושת המשכורת שקדמו לחודש ינואר 2024 היה נמוך מ- 6,150 ש”ח והעובד זכאי לחמישה ימי הבראה בלבד.

ככל שאחד משני סוגי העובדים הנ”ל עבד במשרה חלקית בחודשים(אוקטובר-דצמבר 2024) נדרש לבצע התאמה של הממוצע לחלקיות המשרה שלו בהתאם לנוסחה הבאה:

• נסכם את מספר שעות העבודה הרגילות שבהן עבד בתקופה האמור, לרבות דמי חגים, מחלה וחופשה (להלן: “שעות עבודה בפועל“).
• נכפיל את מספר חודשי העבודה שבהם עבד במספר שעות העבודה החודשיות במשרה מלאה כנהוג במקום עבודתו (ככלל 182 שעות) (להלן: “היקף משרה מלאה“).
• נחלק את שעות העבודה בפועל בהיקף משרה מלאה ונכפיל ב- 6,150 ש”ח התוצאה שקיבלנו הינה המשכורת המותאמת לבדיקה.

סכום ההשתתפות יהיה מחצית מהסכומים המחושבים לעיל לעובדים רגילים.

4. עובד במשרה מלאה במגזר הפרטי 209 ₪ במגזר הציבורי 235.7 ₪ (להלן: “ערך יום הבראה בהפחתה חלקית“).
5. עובד במשרה חלקית לפי שעות, יחשוב באפן הבא:
   • נסכם את שעות העבודה החודשיות שבעדן מחושבים לעובד דמי הבראה בתקופה שבעדה הם מחושבים (להלן: “שעות עבודה בפועל שנתיות“).
   • נכפיל את מספר חודשי העבודה בתקופה שבעדה מחושבים לו דמי ההבראה במספר שעות העבודה החודשיות במשרה מלאה כנהוג במקום עבודתו (ככלל 182 שעות) (להלן: “היקף משרה מלאה שנתי“).

• נחלק את שעות עבודה בפועלת שנתיות ובהיקף משרה מלאה שנתי ונכפיל בערך יום הבראה בהפחתה חלקית..

6. עובד שסיים את העסקתו טרם תשלום דמי הבראה השנתיים כנהוג בחברה, נכפיל את ערך יום ההבראה בהפחתה חלקית בחלקיות העסקה.

לדוגמה: עובד במשרה מלאה במגזר הפרטי שעבד 6 חודשים מיום תשלום דמי הבראה האחרון ועד לעזיבתו, סכום ההשתתפות של העובד יהיה 209 ₪ כפול 6 חלקי 12 = 104.5  ₪.

עובד שדמי הבראה מושלמים לו, בדרך כלל, כתשלום חודשי:

4. עובד במשרה מלאה במגזר הפרטי: 17.42 ₪ (209 ₪ חלקי 12) במגזר הציבורי 19.64 ₪ (235.7 ₪ חלקי 12) (להלן: “ערך יום הבראה חודשי לעובד בהפחתה חלקית “).
5. עובד במשרה חלקית לפי אחוז משרה, יחושב באפן הבא: ערך יום הבראה חודשי בהפחתה חלקית כפול אחוז משרה.
6. עובד במשרה חלקית לפי שעות, יחושב באופן הבא: שעות העבודה החודשיות שבעדן מחושבים לעובד דמי הבראה בתקופה שבעדה הם מחושבים ונחלק בשעות בהיקף משרה מלאה כנהוג במקום עבודתו ונכפיל בערך יום הבראה חודשי לעובד בהפחתה חלקית.
7. עובד שסיים את העסקתו טרם תשלום דמי הבראה השנתיים כנהוג בחברה, נכפיל את ערך יום ההבראה בהפחתה חלקית בחלקיות העסקה.

לדוגמה: עובד במשרה מלאה במגזר הפרטי שעבד 6 חודשים מיום תשלום דמי הבראה האחרון ועד לעזיבתו, סכום ההשתתפות של העובד יהיה 418 ₪ כפול 6 חלקי 12 = 209 ₪.

מהו סכום השתתפות שמועבר למס הכנסה חלק מעסיק?

חישוב התרומה של המעסיקים תהייה מערך יום הבראה לעובד ללא הבחנה בין עובד רגיל לעובד בהפחתה חלקית. כלומר, המעסיק יעביר את החלק שלו לגבי עובד בהפחתה חלקית כאילו הוא עובד רגיל.

המעסיקים יעבירו את התשלומים הבאים שהם מוכפלים בערך יום הבראה:

מעסיקים שאינם תחת הסכם קיבוצי או צו הרחבה: תשלומי חובה שעל מעסיק לשלם לפי חוק הביטוח הלאומי או חוק מס ערך מוסף, התשל”ו-1975.

מעסיקים תחת הסכם קיבוצי או צו הרחבה אשר מחויבים להפריש לקרן השתלמות על דמי הבראה – גם הסכום שעליו להעביר לקרן השתלמות בעבור העובד.

מעסיקים תחת הסכם קיבוצי או צו הרחבה אשר מחויבים לעדכן את דמי הבראה  –  הסכום שנחסך למעסיק בשל הקפאת הסכום של יום הבראה שלפיו מחושבים דמי ההבראה בשנת 2025 לגבי העובד, בתוספת תשלומי החובה שהיה עליו לשלם בשל הסכום האמור, לגבי העובד, אלמלא הוראות אותו סעיף;

מהם מועדי התשלום?

מועד התשלום שונה בין עובד שדמי  ההבראה מושלמים לו, בדרך כלל, כתשלום חודשי לבין עובד שדמי ההבראה משולמים לו בתשלום  שנתי.
לעובד שדמי ההבראה מחושבים כתשלום חודשי, נדרש להעביר את הסכומים למס הכנסה החל ממשכורת חודש מרץ 2025.
מועד התשלום לעובד שדמי ההבראה מחושבים כתשלום שנתי הינו במועד תשלום דמי ההבראה.

ככל ששולמו מלוא דמי הבראה לשנת 2025 בחודשים ינואר או פברואר נדרש לבצע הפחתה משכרו של העובד המשולמת בחודש יוני 2025 או בחודש האחרון להעסקתו בשנת 2025 לפי המוקדם.
כלומר עובד שעזב בחודשים ינואר או פברואר 2025 ולא שולמו לו דמי הבראה עבור מלוא דמי הבראה עבור שנת 2025 לא נדרש להפחית את יום הבראה היחסי.

כיצד ההפחתה תבוא לידי ביטוי בתלוש השכר?

בהתאם לסעיף 6 לחוק, סכום ההשתתפות ששולם לפקיד השומה לא יהווה הכנסה בידי העובד לעניין פקודת מס הכנסה. ולכן ניתן להפחית את הסכום מסך הברוטו של העובד.
המלצה שלי, היא לפתוח רכיב נוסף בשם: השתתפות דמי הבראה.

על מנת לשקף לעובד שקיבל את מלא דמי הבראה שהיה זכאי. אולם, חלק מדי הבראה הועברו כתרומה בהתאם לחוק.

 כיצד נדרש לדווח ולשלם את סכום השתתפות שנוכה לעובד ואת חלק המעסיק?

הדיווח והתשלום של סכום ההשתתפות (הפחתה של דמי הבראה) יבוצע בתיק הניכויים של המעסיק בדוח ניכויים טופס 102 .

בדוח הניכויים ישנו סוג ניכוי חדש – סוג ניכוי 10 בשם “הפחתה של דמי הבראה.” בסוג ניכוי זה יש לדווח את הנתונים הבאים המתייחסים לכלל העובדים שבגינם הופחתו דמי הבראה – עובד במשרה

מלאה, משרה חלקית או שעתית, הטבה בעין ונושאי משרה:

• מספר עובדים – מספר העובדים שבגינם הופחתו דמי הבראה.
• סה”כ סכום המשכורות, שבגינן הופחתו דמי הבראה, לאחר הפחתת דמי ההבראה.
• סה”כ חיובים מהפחתה של דמי הבראה– סכום החיובים לתשלום בגין “הפחתה של דמי הבראה” כולל סכום ההשתתפות של המעסיק.

יש לכלול בשדה זה את סך התשלומים שיש לשלם בגין כל סוגי   סה“כ חיובים לתשלום הניכויים שבדוח כולל הסכום של הפחתה של דמי הבראה. 

ניתן לדווח על סוג ניכוי 10 “הפחתה של דמי הבראה” באמצעים הבאים: 

• באופן מקוון באתר האינטרנט של רשות המסים בקישור “דיווח ותשלום דו”ח ניכויים.” ניתן לדווח את הדו“ח ולשלם באחד מהאמצעים הבאים –בכרטיס אשראי במגבלת הסכום לתשלום, בהעברה בנקאית באמצעות חיבור לאתר הבנק
  בו מתנהל חשבון הבנק של המשלם 
• בהפקת שובר ברקוד לתשלום בבנק הדואר בלבד.
• באמצעות המייצג במערכת המייצגים.
• בפניה למשרד השומה – הדוח יוקלד לתיק הניכויים של המעסיק ויופק שובר ברקוד לתשלום המס בבנק הדואר בלבד. 

כיצד נדווח בדוח השנתי בניכויים (דוח 126) את סכום ההשתתפות?

בדיווח השנתי יתווספו מספר שדות שהם נדווח את סכום ההשתתפות שנוכה לעובד ומהמעסיק,

השדות שתיווספו יהיו ברשומה 20 וברשומה 40.

ברשומה 20 (רשומת פרט) יתווספו שני שדות: 

• מחיר יום ההבראה החל לגבי העובד.
• חלקו של המעסיק בשל העובד.

 ברשומה 40 יתווספו ארבעה שדות: 

• סה”כ מחיר יום ההבראה החל לגבי כל העובדים.
• סה“כ חלקו של המעסיק בשל כל העובדים.
• סה”כ משכורות להפחתה של דמי הבראה כפי שדווחו בדו”ח חודשי (טופס 102).
• סה”כ חיובים מהפחתה של דמי הבראה כולל השתתפות המעסיק כפי שדווחו בדו”ח חודשי (טופס 102).

דגש אחרון, לא ניתן לחתום הסכם מול העובדים שהשנה לא משולמים דמי הבראה על מנת להתחמק מהחובה להעביר את דמי הבראה, ככל שיחתם הסכם בנוסח דומה המעסיק מחויב להעביר את סכום ההשתתפות לרשות המיסים גם אן לא שולם בפועל.