ביום 7.7.2024 פורסם תזכיר חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (להלן: “התזכיר”) במסגרת הוראת שעה שמטרתו להפחית את שיעור המס בגין משיכת כספים “מוקדמת” מקרן השתלמות טרם הגיע המועד בו משיכה כאמור תהיה בפטור מלא ממס, כפי שיתואר להלן:
רקע:
בהתאם לסעיף 9(16א) לפקודה, סכומים שמשך שכיר או עצמאי מחשבונו בקרן השתלמות, לרבות הפרשי הצמדה, וכן ריבית ורווחים אחרים שמקורם בהפקדה מוטבת – פטורים ממס. וזאת בתנאי שחלפו שש שנים ממועד התשלום הראשון לקרן ההשתלמות ולגבי יחיד שהגיע לגיל פרישה – אם חלפו 3 שנים ממועד התשלום הראשון.
מקרה בו יחיד משך כספים מקרן ההשתלמות לפני המועדים דלעיל (6 או 3 שנים, בהתאם לגיל הנישום) תחויב המשיכה במס שולי ( 10% עד 47% (לפני מס יסף) (להלן: “המס השולי”).
התזכיר:
במסגרת התזכיר, מוצע – במסגרת הוספת סעיף 124ד לפקודה – להחיל במקום המס השולי שיעור מס מופחת של עד 15%, ובמקרה של יחיד שהגיע לגיל פרישה עד 7.5%. עם זאת מוצע כי לגבי ההכנסה / המס המופחת האמורים יהיו ללא זכאות לפטור, הנחה, ניכוי, זיכוי או לקיזוז כלשהם.
עוד על פי התזכיר – ככל שמועד המשיכה קרוב לתקופה הקבועה בדין למשיכה פטורה ממס, שיעור המס שיחול יהיה נמוך יותר, בהתאם לנוסחה שלהן:
תחילה ותחולה:
תחילתה של הוראת השעה, מיום פרסום תיקון הפקודה ברשומות.
תחולת הוראת השעה תהא עד יום 31.12.2024 והיא תחול על הפקדות שבוצעו עד 31.5.2024.
הערות:
התזכיר דן גם ביחידים בגיל פרישה שהפקידו כספים לקרן השתלמות, וטרם חלפו 3 שנים מיום ההפקדה הראשונה לקרן ההשתלמות. ישנה בכלל קבוצת אוכלוסייה כזו שרק סמוך לגיל הפרישה “נזכרו”/זכו בקרן השתלמות?
הקוץ שבאליה הוא הקביעה בתזכיר כי משיכה מוקדמת, בשיעור מס מופחת כאמור, תגרום לחסימת הקרן להמשך הפקדת כספים חדשים ע”י היחיד. קרי לגבי הפקדות נוספות הוא יאלץ להמתין 6 (או 3, לפי העניין) שנים נוספות, טרם יוכל למשוך כספים נוספים אלו בפטור ממס.
יש לזכור כי הכספים המופקדים בקרן השתלמות פטורים ממס לרבות כל הרווחים בשוק ההון, שמנהלי הקרן יודעים ומשתדלים לעשות. בתקופה בה ישנה גאות בשוק ההון, ורווחי קרנות ההשתלמות מאמירים, צריך עיון גדול אם זהו העיתוי דווקא לשבור קרן השתלמות ולמשוך ממנה כספים.
במסגרת ההגדרות שבתזכיר מופיע:
“(1) סכומים שעמית שהוא עובד הפקיד בקרן השתלמות כהגדרתה בסעיף 3(ה( “ומה לעשות והגדרת המונח “קרן השתלמות” בסעיף 3(ה) לפקודה, נמחקה ממנו כבר לפני כעשרים שנה…
